דיני מכס - סיווגם של טובין
אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) - עדי נויוביץ, משפטנית

שאלת סיווג הטובין הינה אחת מנקודות המחלוקת הנפוצות ביותר אשר מתעוררות בין היבואן לרשויות המכס שכן הסיווג הוא אשר יקבע את המס אשר ישולם. בנוסף, הסיווג או אשר יקבע את המע"מ ומס הקנייה[1].

הואיל וישראל חברה בארגון המכס הבינ"ל, השיטה הנהוגה בארץ לחישוב המס היא "השיטה ההרמונית לתיאור מוצרים וקידודם"

מטרת דיני המס בארץ הינה כפולה: בראש ובראשונה תכלית דיני המס במדינה הינה הגדלת קופת המדינה, המטרה השנייה הינה קידומן של מטרות חברתיות.
כלומר, בין השאר דיני המס נועדו להגן ולעודד ייצור המקומי, ולהבטיח תעסוקה. במקביל, תכלית חברתית-ציבורית יכול שתהיה גם בעידוד צריכה של מוצר מסוים.
לדוגמא, מוצר שנועד לקדם בטיחות בתחום מסויים - באם הצורך הוא מיידי ובארץ אין ייצור של המוצר או שאין ייצור מספק, ע"מ לעודד ייבוא בהחלט יכול ושיעור המס אשר יוטל על המוצר יהיה מופחת

לאור האמור, ניתן להבין כי לעולם תהיה התנגשות בין היבואן אשר שואף להפחית את המס ולהגדיל את הרווח למול המדינה אשר רוצה להגדיל את קופתה.
יצויין כי גם ללא ההתנגשות שאלת הסיווג היא אינה פשוטה שכן השיטה ההרמונית הינה שיטה מסועפת ומורכבת כך שלא אחת מוצר אחד עשוי להיכלל תחת מספר קטגוריות.

ב- ע"א 2102/93 מ"י נגד מירון נקבע כי בעת סיווג טובין יש לעבור שלושה שלבים:

השלב הראשון בוחן את טיבם ומהותם של הטובין

יחד עם זאת הפסיקה מכירה בחריג לכך שנקבע עוד ב- ע"א 515/80 שרפון בע"מ נ' מנהל המכס והבלו וזה קובע כי כאשר המחוקק מפנה למבחן השימוש והייעוד ולא מבחן המהות הפיזית.

בשלב השני תבחן ותובהר המשמעות המשפטית של הטובין- בין השאר תבחן תכלית החוק בהתאם לכללי הפרשנות המקובלים.

השלב השלישי והאחרון הוא השלב היישומי, הוא מתאים בין הטובין לפרט המכס המתאים לו

לסיכום,

שאלת הסיווג לעולם תבטא התנגשות בין רצון היבואן להפחית את המס אשר ישלם לרצון המדינה להעשיר קופתה.
יש לתת את הדעת לכך כי מטרת המדינה נובעת בין השאר מתוך רצונה לקדם צדק ושוויון חלוקתי בין אזרחיה.
בנוסף, לעיתים תשתמש המדינה בדיני המס דווקא מתוך מטרה לעודד יזמות בענף מסוים אשר עשוי לקדם מטרות חברתיות. כך למשל הכירה המדינה בכך שמזגן ברכב הוא לא רק עניין של נוחות ומותרות אלא הוא משמש כמקדם בטיחות, הואיל וכך בחרה לעודד יבוא של המוצר ע"י הפחתת שיעורי המס והמכס אשר יחולו עליו.
כפועל יוצא, כאשר למוצר מסוים ניתן להתאים מספר תכליות בדרך כלל תהיה מגמת המנהל לסווגו בדרך המיטיבה עם קופת המדינה.

רמת גן: רח' בן גוריון 2, (מגדל ב.ס.ר 1)

טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449

חיפה: שדרות המגינים 58

טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976

רומניה: רח' פרנקלין 7, סקטור 1, בוקרסט

שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר לעורך דין אלי דורון

משרד עורכי דין - דורון, טיקוצקי, עמיר

[1] בעניין זה קבעה הפסיקה כי אף ויכול ותכליות המס הן שונות (קרי, מס רכישה, מע"מ ומכס) עדיין עדיפה היא הקוהרנטיות.

טובין

דיני מכס - סיווגם של טובין